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　　外币统账制与外币分账制都是核算外币业务的方法。外币统账制适合处理一般企业的外币业务。如果用这种方法处理外币业务，要将货币性账户设置成复币格式，即编制会计凭证时，不但要记本位币的金额，还要记外币的金额与汇率。而外币分账制是金融企业典型的核算方法，对大型企业的结算中心也同样适用。它是要求按不同的交易币种分设专门的账簿核算，如人民币账、美元账、港币账，不同的账簿只核算所属币种的交易业务。一般对于证券公司来说，由于交易的币种较少，只有人民币、美元和港币，所以，可以分别按人民币、美元和港币分设账簿，核算不同币种的交易业务。而对于大型企业的结算中心来说，由于交易的币种太多，不能每一币种都单独设立账簿来核算此币种的交易，而采取一个折衷的方法，即“分账”中的“统账”。按大的币种分账，如：分设人民币、欧元和美元三个账簿。小的币种统账，如：在“欧元”账簿中，按统账的方法核算欧洲其它国家币种的交易业务；在“美元”账簿中，按统账的方法核算除中国、欧洲国家以外币种的交易业务。下面分证券公司与企业结算中心两种模式，讨论如何用多账簿的财务核算系统解决分账制的问题。
　　证券公司模式
　　假设某证券公司的组织机构如图3．2—27：
　　总公司下属三个证券子公司，每个证券子公司都有人民币、美元和港币的业务，都需要分币种进行独立核算，这三个子公司都是国内公司，没有海外上市，因此，要按中国的会计准则与制度进行会计核算。这样来说，会计主体有三个：证券公司1、证券公司2、证券公司3，每个会计主体进行核算的会计科目体系与会计期间是相同的，但由于要按三个不同的币种分别进行会计核算，因此要建立币种不同的三个主体账簿，分别核算不同币种的业务。
　　1、会计主体账簿的建立
　　会计主体账簿的建立过程如图3．2—28：
　　 共建立九个会计主体账簿，每一证券公司有三个不同币种的会计主体账簿。
　　2、凭证处理
　　每个会计主体按币种的不同分设了三套账簿，这样当不同会计主体发生不同的币种的交易业务时，就输入不同的账套中。期末，每一会计主体按不同的币种出报表。
　　3、集团查询
　　同一账簿结构的会计主体可以实现跨账簿的汇总查询，也就是实现同币种账簿的汇总查询。
　　结算中心模式
　　假设一个企业结算中心的交易币种有：人民币、法郎、德国马克、英镑、欧元、美元、港币、加元等。要求按人民币、欧元和美元分设账簿独立核算，而法郎、英镑等欧洲货币的交易在欧元账簿中以统账的方式进行核算，港币、加元等其它国家的货币交易在美元账簿中以统账的方法进行核算。企业的结算中心是一个会计主体，它需要按人民币、欧元和美元分设三个主体账簿。主体账簿的建立过程如图3．2—28：
　　在欧元与美元的账簿中，由于其它币种的交易业务要按统账的方法进行核算，因此所有货币性账户，如：现金、银行存款、应收账款、应付账款、短期借款等要按币种分明细，每个明细账户的账户格式设为复币式，以在输入涉及这些科目的凭证时，既要输入本位币的金额、也要输入外币的金额与汇率。
本文经作者授权发表，摘自《分离——集团财务多报告的实现》。未经许可，不得转载。

最后更新时间：2008-10-10 14:07:23   来源：创造科技

 

 

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