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【编者按】
　　如何建立适应不同会计法规要求的核算体系和报告体系？如何实现对内管理用和对外核算用财务报告的分离？如何满足多币种结算与核算的要求，实现外币分帐制的核算与报告？近期，我们将连载《分离——集团财务多报告的实现》一书内容，解答您在核算体系方面遇到的问题...
　　传统财务系统面对的对象是简单的单一型的企业，之所以说“简单”是因为这样的企业既不在国外筹资，也不在国外设立分支机构，因此，这样企业的财务报告，只要符合国内的会计准则与会计制度，就可满足投资者、债务人和监管者的要求；之所以说“单一型”，企业只有一个会计主体。而多账簿财务核算系统是集团级财务核算系统，它的对象是复杂的集团型企业，之所以说“复杂”是因为这样的企业不仅在国内资本市场上筹资，同时也在国外资本市场上筹资，或在国外设立分支机构，这样的企业就要提供满足不同国家会计准则与制度、不同币种的多种财务报告，以满足不同国家投资者、债务人和监管者的要求；“复杂”还提现在会计核算不但要满足对外财务报告的需要，同时还要满足内部管理的需要。之所以说“集团型”，企业的会计主体就不仅是一个而应该是多个，而且这多个会计主体还有可能处于不同的行业，从而遵循不同的会计制度。传统财务核算系统仅考虑单一会计主体的核算即可，而集团型的多账簿财务核算系统不仅要考虑集团内每个会计主体的会计核算，而且要考虑集团对各会计主体的集中控制与集中核算，考虑集团内各会计主体间的各种协同关系等。
　　问题的提出
　　传统会计的主体是单一的，会计的计量单位是单一的，会计记账与会计报告所遵循的会计准则与制度也是单一的。
　　而对于目前中国大型的集团企业来说，经营活动的规模变得越来越大，行业跨的越来越多，国际化的速度也越来越快。由此产生的大量资金需求，也导致企业的筹资活动范围也变得越来越大。从国内上市到海外上市，从海外的一地上市到多地上市。企业除了在投资与筹资活动发生的变化外，企业内部管理与内部考核也更加严格。现代大型集团企业这些方面的变化，对会计核算提出了如下要求：
　　1、由于企业的投资活动越来越国际化，企业设立的分公司及各种分支机构就不止在国内，而有许多在国外。这些分支机构既要按着当地的货币、会计期间及当地的会计准则与制度，向当地的政府与税务机构提供会计报告，同时又要按人民币及中国的会计准则与制度向所属的中国总部提供会计报告。显然在这种情况下，单一会计账簿不能满足提供多种会计报告的需求。只有不同币种、满足不同会计制度核算要求的多个账簿，才能满足多种会计报告的需求。
　　2、企业经营规模的扩大，资金需求量的增加，导致企业不仅在国内上市，也必须在海外多地上市。作为上市公司，企业必须按照上市地的会计准则与制度，按照上市地的货币单位、会计期间提供满足各上市地要求的会计报告。而各上市地的货币计量单位、会计期间是不同，会计准则与会计制度也是不同。显然在这种情况下，单一的会计账簿也不能满足多种会计报告的需求。 只有不同币种、满足不同会计制度核算要求的多个账簿，才能满足多种会计报告的需求。
　　3、企业为了加强内部管理与考核，要制定相应的考核与管理标准，这种考核与管理的标准与会计准则与制度是不同的， 为了满足对外报告与对内考核的要求，提供对内满足管理与考核标准的会计报告与对外符合会计准则与制度报告，只能采用满足不同“会计制度”核算要求的多个账簿，而传统的单一账簿对此会显得苍白无力。
　　4、为了降低经营风险，投资多元化是许多企业集团投资战略，这样导致企业集团内部不同的子公司从事不同的行业，如：有些子公司可能从事制造业、有些从事商业、有些从事服务业等，不同行业的企业要遵守不同的会计制度进行会计核算。为了满足企业集团整体核算的需要，只采用传统的只能满足单一会计制度核算要求的单一账簿显然不行，只有采用能够满足多种会计制度核算要求的多个账簿才能满足此需要。
　　 5、对于某些特殊的行业，如：证券行业来说，不同币种的业务要采用不同的币种进行核算，即采用外币分账进行会计核算，从而提供反映不同币种业务的多币种会计报告。显然，传统会计采用单一币种的单一账簿不能满足此需要，只有提供按不同币种核算的多账簿，才能满足这种核算与报告的需要。
　　由上面的分析可看出，传统的单一账簿与多账簿在核算与报告的区别如表3 ．1—1：
　　多账簿核算体系的逻辑模型
　　在传统会计中，一个会计主体只有一个一会计账簿。而在多账簿的核算体系中，一个会计主体可以具有多个账簿，这多个账簿可以采用不同币种、不同会计期间和不同会计制度进行会计核算，从而提供满足不同需要的会计报告。尽管一个会计主体可以具有多个账簿，但这多个账簿并不是完全独立的，因为它们都是反映同一会计主体的发生的业务，只是反映的规则不同，所以有所差异。因此，各账簿中的一些凭证数据可以通过一定的规则进行财务折算。多账务核算体系逻辑模型如图3．1—1：
本文经作者授权发表，摘自《分离——集团财务多报告的实现》。未经许可，不得转载。

最后更新时间：2008-10-10 14:07:23   来源：enet.com.cn

 

 

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